8. DELITOS FISCALES

De acuerdo con el artículo 7 del Código Penal Federal delito es “el acto u omisión que sancionan las leyes penales”. Sin embargo, el Código Fiscal de la Federación no define que es un delito fiscal, pero el propio Código Penal Federal establece en su artículo 6 lo siguiente:

“Cuando se cometa un delito no previsto en este código, pero sí en una ley especial o en un tratado internacional de observancia obligatoria en México, se aplicarán éstos, tomando en cuenta las disposiciones del libro primero del presente código y, en su caso, las conducentes del libro segundo. Cuando una misma materia aparezca regulada por diversas disposiciones, la especial prevalecerá sobre la general.” (Lo subrayado es mío.)

De lo anterior podemos concluir que es un delito en materia fiscal el acto u omisión que es determinado como tal y sancionado por las leyes fiscales, ya que el Código Fiscal de la Federación es el ordenamiento fiscal que estipula  las conductas  que son consideradas como delitos, y señala  las sanciones correspondientes.

Los delitos fiscales están señados en los artículos 102, 108, 113 bis, del Código Fiscal de la Federación, los cuales señalan lo siguiente:

“Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:

I.    Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse.

II.   Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importación o exportación prohibida. También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.”

 

“Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilícita.”

 

“Artículo 113 Bis.- Se impondrá sanción de dos a nueve años de prisión, al que por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre o adquiera comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados. Será sancionado con las mismas penas, al que a sabiendas permita o publique, a través de cualquier medio, anuncios para la adquisición o enajenación de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados. Cuando el delito sea cometido por un servidor público en ejercicio de sus funciones, será destituido del empleo e inhabilitado de uno a diez años para desempeñar cargo o comisión públicos, en adición a la agravante señalada en el artículo 97 de este Código. Se requerirá querella por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para proceder penalmente por este delito. El delito previsto en este artículo, así como el dispuesto en el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente.” 

Los delitos fiscales que se señalaron en los ordenamientos fiscales antes citados son:

1. El contrabando, que consiste en introducir o extraer mercancías de manera ilegal dentro del país, las sanciones por este delito van de los tres meses a los nueve años de prisión.
2. La defraudación fiscal, es la denominación correcta de lo que conocemos como evasión fiscal, consiste en no pagar algún impuesto haciendo uso de engaños o aprovechando errores de la autoridad fiscal y sus sanciones van de los tres meses a los nueve años de prisión.
3. La falsificación de facturas, que no es como tal una falsificación, sino que se trata de documentos que amparan operaciones que no ocurrieron, castiga de dos a nueve años de prisión. 

El artículo 95 del Código Fiscal de la Federación señala quienes son los responsables de los delitos fiscales:

“Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:

I.       Concierten la realización del delito.

II.      Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.

III.    Cometan conjuntamente el delito.

IV.    Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo

V.      Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

VI.    Ayuden dolosamente a otro para su comisión.

VII.  Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.

VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico.

IX.    Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.”